Валерій ТЕРЛИЧ, адвокат
З 1 січня 2019 року не оподатковується вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) — у частині, що не перевищує 1 043,25 грн. на місяць, а з різниці між сумою подарунка та його неоподатковуваною вартістю справлятиметься ПДФО за ставкою 18% та військовий збір 1,5%. Утім вказана норма стосується лише подарунків у натуральній формі.
З 1 січня 2019 року не оподатковується вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) — у частині, що не перевищує 1 043,25 грн. на місяць, а з різниці між сумою подарунка та його неоподатковуваною вартістю справлятиметься ПДФО за ставкою 18% та військовий збір 1,5%. Утім вказана норма стосується лише подарунків у натуральній формі.
1. Подарунок від сторонньої особи, отриманий 2018 року, та договір дарування, розірваний 2019 року, — обдаровуваному слід подати декларацію за 2018 рік, у якій зазначити отриманий минулого року дохід та сплатити ПДФО за ставкою 18% і військовий збір 1,5%.
Пунктом 174.3 ст. 174 Податкового кодексу України визначено, що особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є обдаровувані. Дохід зазначається в річній податковій декларації, крім нерезидентів, які зобов’язані сплатити податок до нотаріального оформлення договору або в сільських населених пунктах — до оформлення уповноваженою на це посадовою особою відповідного органу місцевого самоврядування за місцем реєстрації договору, та осіб, які отримали об’єкти, що оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб, а також іншими обдаровуваними — резидентами, які сплатили податок та збір до оформлення подарунка.
Відповідно до п. 1 ст. 722 Цивільного кодексу України право власності обдаровуваного на дарунок виникає з моменту його прийняття. Прийняття обдаровуваним документів, які посвідчують право власності на річ, інших документів, які посвідчують належність дарувальникові предмета договору, або символів речі (ключів, макетів тощо) є прийняттям дарунка. Якщо подарунок був прийнятий обдаровуваним і не повернутий у звітному році, дохід у вигляді подарунка, отриманий фізичною особою-резидентом від фізичної особи-резидента, що не є членом сім’ї першого або другого ступеня споріднення, у разі розірвання договору дарування в наступному році оподатковується ПДФО за ставкою 5% та військовим збором за ставкою 1,5%. Декларацію слід подати до 2 травня 2019 року, зобов’язання з ПДФО та військового збору — сплатити до 31 липня.
2. Як визначити оціночну вартість подарованої земельної ділянки для розрахунку податку на доходи фізичних осіб і військового збору?
З урахуванням норм ст. 5 та ст. 13 Закону України “Про оцінку земель” з метою оподаткування податком на доходи фізичних осіб вартості земельної ділянки як об’єкта подарунка застосовується оціночна вартість, яка визначається за допомогою експертної грошової оцінки земельної ділянки. Фізична особа-резидент, яка отримує подарунок від фізичної особи-резидента, але не є членом сім’ї першого та другого ступеня споріднення, сплачує податок на доходи фізичних осіб за ставкою 5% вартості будь-якого подарунка, а також військовий збір — 1,5%.
3. Обдаровуваний іноземець сплачує податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18%. Фізична особа-нерезидент, яка отримала подарунок від фізичної особи-резидента, зобов’язана сплатити податок на доходи фізичних осіб до нотаріального оформлення подарованого об’єкта, або в сільських населених пунктах — до оформлення уповноваженою на це посадовою особою відповідного органу місцевого самоврядування, за ставкою 18% (+1,5% військового збору).
4. Подарунок неповнолітньому від сторонньої особи. Батьки (усиновителі) та опікуни (піклувальники) у разі отримання малолітньою/неповнолітньою дитиною подарунка мають подати податкову декларацію від імені малолітньої/неповнолітньої дитини та сплатити ПДФО і військовий збір.
5. На вартість подарунків своїм працівникам до свят роботодавець нараховує ЄСВ. Вартість подарунків, безоплатно переданих працівникам (наприклад, до ювілейних та пам’ятних дат як у грошовій, так і натуральній формах), є базою нарахування ЄСВ лише у разі перебування їх у трудових відносинах з роботодавцем.